大理分红税务

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目前，中国已成为赞比亚最主要的外资来源地之一。赞比亚企业所得税法定税率为35%，对一些特殊行业或营业额达到一定金额的企业实行特殊税率。比如，农业所得减按10%征税；化肥有机化工制造企业与非传统产品出口的所得减按15%税率征税；持有大规模开采许可证，开采普通金属的大型矿产公司，其支付的股息红利适用零税率等。
作为“2018年度全球经济自由度”排行榜第七位的国家，爱沙尼亚对外国投资者实行完全的国民待遇，对国内外资本一视同仁，从税收政策上鼓励外商直接投资：长期采用简单的单一的低税率税制；所有再投资的利润在爱沙尼亚都无须缴纳企业所得税。但是所有的利润分配，例如股息，需要在爱沙尼亚缴纳企业所得税。这种税制是为了以创造更多用于投资的资金的方式，鼓励企业扩大投资和加快经济发展。
近年来，白俄罗斯着力改善投资环境，加大吸引外资力度。在税收方面，白俄罗斯给予投资特定区域、特定行业的企业相当力度的优惠政策。比如，入驻“巨石”中白工业园，投资电子、精细化工、生物医药、机械制造和新材料等领域以及研发、仓储物流领域的企业，自首次盈利年度起10年内对在园区内自主生产商品、开展服务取得的收入免征对应的利润税；10年期满后（截至2062年），按现有税率的50%计征税款。同时，企业入驻“巨石”中白工业园区的整个存续期间（截至2062年前），可减按利润税、土地使用税、不动产税标准税率的50%的优惠税率计征税款；自首次盈利年度起的5年内，股息分红涉及的利润税和预提税享受零税率优惠等。
黎巴嫩积极鼓励投资，15%的低企业所得税税率和适当的税收制度以及稳健的投资保护措施，为投资者提供了在中东地区最为宽松的投资环境和优惠政策。在特定开发区建立的工业项目，可自开始生产之日起享受10年的企业所得税免税期。根据投资法设立的项目，在划定的不同区域，分别享受自项目运营之日起5年内减征50%的企业所得税和股息税，或自项目运营之日起10年内免征企业所得税和股息税的税收激励政策。
股息、红利免税收入风险企业取得股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，主要存在以下风险：
（1）非直接投资。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。此处的风险主要是非直接投资，有的企业通过间接投资取得股息、红利，不能作为免税收入；
（2）投资于居民企业。经常发现有企业从合伙企业取得股息、红利作为免税收入，由于合伙企业不是居民企业，因此该股息、红利不能免税。
（3）股息、红利收入确认时间不正确。有的企业以实际收到股息、红利的时间确认免税收入，按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
WE集团中，WE化学与WE生物分别是WE控股的全资子公司。2016年8月，WE化学以其99%的净资产（包括实物资产25000万元以及承担与其相关联的债权5000万、负债19000万和劳动力268人）注入WE生物公司，作为对价，WE生物将其所拥有的S公司的30%的股权转让给WE化学。
在本次资产重组中，WE化学以其99%的净资产换取WE生物所拥有的S公司的30%股权。WE化学需要通过重组实现其99%的资产转移至WE生物，而这些资产中涉及房产、土地使用权和其他实物资产。在2011年国家税务总局分别出台了13号公告和51号公告，分别从增值税和营业税的角度对此进行了明确，主要精神就是对这种包括实物、债权债务和劳务力的转让，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收营业税或是增值税。全面营改增后，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）延续了上述规定，将在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为列为不征收增值税。因此，WE集团本次重组中，WE化学的整体资产转让行为不征收增值税。
WE集团的本次资产重组，从企业所得税的角度来看，是一项资产收购。在这个过程中，WE生物收购WE化学的99%的净资产，作为支付的对价，WE生物支付了其拥有的S公司的股权。对企业所得税的分析，主要是分析本次重组是否可以享受特殊性税务处理。如果可以享受，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称59号文），WE化学取得WE生物支付股权的计税基础，以WE化学原99%资产的原有计税基础确定；WE生物取得WE化学99%资产的计税基础，以此项资产原有计税基础确定。这样企业的相关资产转让所形成的所得可以不定期地递延到以后期间进行确认。
根据财税〔2009〕59号文，资产收购的权益的连续性的体现主要是两个方面：一是资产收购重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%.二是在资产收购重组中取得支付的收购企业，在收购后连续12个月内，不得转让所取得的股权。对应到WE集团的重组业务，就是WE生物收购WE化学的资产后，给WE化学支付的对价，其中股权支付的部分不得低于交易总额的85%.并且WE化学取得WE生物所支付的股权后，在12个月内不得进行转让。为此，若企业想按特殊性税务处理进行办理，需要向税务机关出具资产收购业务合同或协议、支付情况的证明，并且，WE化学需要出具12个月内不进行股权转让的承诺书。这里，针对WE集团的本次资产收购，存在一定争议的。有观点认为在本次资产收购过程中，WE生物的支付从直观上来看全部为S公司的股权，股权支付比例为100%，但在WE化学打包转让的业务中，包含了19000万元的负债，而这个负债随资产一并转让到WE生物中，这是WE生物在重组后需要承担的，实际上就相当于WE生物为了收购WE化学的资产，除了支付股权外，还为WE化学承担了部分债务。而这部分支付，如果分开来看，是非股权支付的部分。将此因素考虑在内，WE生物的资产收购重组的股权支付就低于交易支付总额的85%，就不能享受特殊性税务处理。但笔者认为这种观点是有问题的，WE生物对WE化学的资产收购是对一项包括负债在内的“资产包”的收购，负债是其“资产包”的一部分，我们不能将这种资产项内的负债与WE生物单独为WE化学承担的负债混同，因此我们不能将其独立出来作为WE生物支付对价的一部分，WE生物重组业务中支付的对价仍然全部是100%的股权。
在本次重组中，WE生物收购WE化学的大部分资产，所支付的股权是其所拥有的S公司的股权或是WE生物自身的股权。59号文中对股权支付的定义是本企业或其控股企业的股权或股份。用本企业的股权进行支付，是最常见的一种形式，如果换在WE集团的重组业务中，就是WE生物用自身的股权作为收购资产的对价支付给WE化学，这样，WE化学就通过对WE生物的股权控制，实现了对WE化学原有资产的间接的持续控制。而这也是权益连续性要求的应有之意。根据国家税务总局公告2010年第4号，WE生物用其所拥有的S公司股权去支付资产收购的对价，也是符合特殊性税务处理的条件的。但这种处理有一个问题，就是重组税制中的权益的连续性是被打破的。重组后，WE化学不能通过对S公司的股权控制实现对重组资产的持续权益的控制，是不符合权益连续性的要求的。但在我国目前的税制条件下，用子公司的股权作为资产收购的股权支付，是符合特殊重组的股权支付的政策要求的。
从本案来看，如果WE化学将房地产作价换取WE生物自身的股份或所拥有的S试剂的30%的股份，表面上都是WE化学将房地产作价注入到WE生物中去，并且获得了WE生物所支付的股权形式的对价。但两种股权支付还是有区别的。如果WE生物以自身的股份作为支付对价，重组完成后，WE化学成为WE生物的股东之一，应是一种投资行为。本案中，WE生物以其子公司S公司的股权作为支付对价，重组完成后，WE化学成为S公司的股东，其经济实质应是一种非货币性交易，而非投资行为。我们所定义的投资业务，投资方所获取的股权是由于投资业务所产生的，在投资业务发生之前，该支付的股份是不存在的。而本案中，WE生物所支付的S公司的股份在WE化学投资资产之前已经存在，并且支付的也不是WE生物自身的股份。所以说，这项业务的实质是WE化学以资产换取了WE生物所拥有的S公司的股权，是一项非货币性交换的业务。虽然国内有关地方文件规定（如云地税一字〔2001〕1号），这种非货币性交易也可以免土地增值税，但从全国范围看，没有类似规定。因此，一般来看，如果企业想要享受投资不征土地增值税的税收政策，不宜采取用S试剂的股权作支付，而应用WE生物的自身股权作支付。